Zaměstnání vlastního zletilého dítěte
Může fyzická osoba zaměstnat na dohodu o pracovní činnosti nebo dohodu o provedení práce své zletilé dítě, které studuje vysokou školu, přičemž na něj zároveň uplatňuje daňovou slevu na vyživovanou osobu?
Související předpisy:
§ 3, 6, 318 zákona č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění p. p.
§ 35ba, 35c zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění p. p.
§ 12, 14 zákona č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře, ve znění p. p.
ODPOVĚĎ:
Zákoník práce (dále jen „ZP“) v rámci úpravy pracovněprávních vztahů vylučuje pouze uzavření pracovněprávního vztahu mezi manžely. Podle § 318 pracovněprávní vztah uvedený v § 3 větě druhé (jedná se o pracovní poměr a právní vztahy založené dohodami o pracích konaných mimo pracovní poměr) nemůže být mezi manžely a partnery. Právní úprava nezakazuje, aby fyzická osoba uzavřela jakýkoliv pracovněprávní vztah (pracovní poměr nebo dohodu o pracovní činnosti či dohodu o provedené práce) se svým dítětem, pokud je splněna podmínka způsobilosti fyzické osoby jako zaměstnance mít v pracovněprávních vztazích práva a povinnosti a způsobilost vlastními právními úkony nabývat těchto práv a brát na sebe tyto povinnosti uvedená v § 6 ZP. Pokud jde o daňové souvislosti, není rozdíl mezi tím, zda studenta zaměstnává fyzická osoba – rodič nebo jiná fyzická osoba. Podle § 35c) odst. 1 zákona č. 568/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen „ZDP“) má poplatník z příjmu podle § 2 (to je poplatník daně z příjmů fyzických osob) nárok na daňové zvýhodnění na vyživované dítě žijící s ním v domácnosti ve výši 11.604 Kč ročně. Podle § 115 občanského zákoníku domácnost tvoří fyzické osoby, které spolu trvale žijí a společně uhrazují náklady na své potřeby. Za vyživované dítě poplatníka se pro účely ZDP považuje dítě vlastní nebo jiné uvedené v § 35c odst. 6 písm. c), pokud je zletilým dítětem až do věku 26 let, jestliže nepobírá plný invalidní důchod a soustavně se připravuje na budoucí povolání. Soustavná příprava na budoucí povolání se posuzuje podle zákona č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře. Podle § 12 se za soustavnou přípravu na budoucí povolání považuje studium na vysoké škole v bakalářském, magisterském a doktorském studijním programu. Na nezaopatřenost dítěte nemá vliv jakákoliv jeho výdělečná činnost. Rodič má nárok na daňové zvýhodnění na studenta, který sám může uplatnit slevu na dani podle § 35ba odst. 1 písm. f) ZDP. Podle tohoto ustanovení se daň za zdaňovací období snižuje o částku 4.020 Kč u poplatníka po dobu, po kterou se soustavě připravuje na budoucí povolání studiem (jedná se opět o soustavnou přípravu na budoucí povolání ve smyslu zákona o státní sociální podpoře), a to až do dovršení věku 26 let. Shrnuji, že postavení zaměstnance-studenta, který splňuje podmínku soustavné přípravy na budoucí povolání podle zákona o státní sociální podpoře, v pracovněprávních vztazích a nároky s tím související v oblasti daňové, ale i v dalších oblastech nijak neovlivňuje jeho výdělečná činnosti ani skutečnost, kdo v případě uzavření pracovněprávního vztahu je jeho zaměstnavatelem.